Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Pentru inceput, sa stabilim ce este capitalul propriu, asa cum este prevazut in OUG 153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a menținerii / creșterii capitalurilor proprii, precum și pentru completarea unor acte normative, publicata in MOF 817 din 4 septembrie 2020.
Capital propriu ajustat
În sensul acestui act normativ, capitalul propriu ajustat cuprinde următoarele elemente:
a) capital subscris vărsat/capital de dotare;
b) patrimoniul regiei;
c) patrimoniul public;
d) patrimoniul privat;
e) patrimoniul institutelor naționale de cercetare-dezvoltare;
f) prime de capital;
g) rezerva legală, statutară sau contractuală și alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a deciziei acționarilor/asociaților sau potrivit prevederilor legale;
h) rezultatul net reportat – sold creditor, reprezentând diferența pozitivă dintre soldurile creditoare și debitoare.
Elementele luate în calcul pentru determinarea capitalului propriu ajustat sunt cele prezentate în situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale.
Masuri aplicabile începând cu data de 1 ianuarie 2021, pentru perioada 2021-2025:
- Plătitorii de impozit pe profit
- Plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
- Platitorii de impozit specific
beneficiază de reduceri ale impozitului astfel:
a) 2%, în cazul în care capitalul propriu contabil, în anul pentru care datorează impozitul, este pozitiv.
NotaPentru contribuabilii care, potrivit prevederilor legale, au obligația constituirii capitalului social, capitalul propriu contabil trebuie să îndeplinească concomitent și condiția de a fi la nivelul unei valori cel puțin egale cu jumătate din capitalul social subscris.
b) dacă înregistrează o creștere anuală a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul precedent și îndeplinește concomitent condiția prevăzută la lit. a), reducerile au următoarele valori:
| Procentul de reducere a impozitului | Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat |
| 5% | până la 5% inclusiv |
| 6% | peste 5% și până la 10% inclusiv |
| 7% | peste 10% și până la 15% inclusiv |
| 8% | peste 15% și până la 20% inclusiv |
| 9% | peste 20% și până la 25% inclusiv |
| 10% | peste 25% |
Creșterea anuală a capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul precedent se determină potrivit următoarei formule:
CCPA_an/an prec = (CPA al anului pentru care datorează impozitul – CPA înregistrat în anul precedent) x 100/ CPA înregistrat în anul precedent
unde:
CCPA – creșterea anuală a capitalului propriu ajustat;
CPA – capitalul propriu ajustat;
c) 3%, dacă înregistrează o creștere peste nivelul prevăzut in tabelul de mai jos a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020 și dacă îndeplinește concomitent condiția prevăzută la lit. a).
| Anul pentru care datorează impozitul | Procentul minim de creștere a capitalului propriu ajustat |
| 2022 | 5% |
| 2023 | 10% |
| 2024 | 15% |
| 2025 | 20% |
Prevederile prezentei litere se aplică începând cu anul 2022, respectiv începând cu anul fiscal modificat care începe în anul 2022.
Creșterea capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020, se determină potrivit următoarei formule:
CCPA_an/2020 = (CPA al anului pentru care datorează impozitul – CPA înregistrat în anul 2020) x 100/CPA înregistrat în anul 2020
unde:
CCPA – creșterea capitalului propriu ajustat;
CPA – capitalul propriu ajustat.
Reduceri cumulate
În cazul în care sunt aplicabile două sau trei din reducerile prevăzute mai sus, pentru determinarea valorii reducerii, procentele corespunzătoare acestora se adună, iar valoarea rezultată se aplică asupra impozitului.
Modul de calcul
a) pentru plătitorii de impozit pe profit :
-procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul pe profit anual al anului în care sunt îndeplinite condițiile, iar valoarea reducerii rezultate se scade din acesta.
– impozitul pe profit anual reprezintă impozitul pe profit după scăderea creditului fiscal extern, impozitului pe profit scutit sau redus, sumelor reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private, în limita prevăzută de lege, precum și a costului de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale;
b) pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor :
-procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal
– valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV
-in cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent trimestrului IV, diferența care nu a fost scăzută din impozitul aferent trimestrului IV se scade din impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații rectificative;
c) în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul pentru care se aplică reducerea, procentul aferent reducerii de impozit se aplică asupra impozitului pe veniturile microîntreprinderilor însumat cu impozitul pe profit, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit, potrivit prevederilor lit. a). În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul pe profit, diferența care nu a fost scăzută din impozitul pe profit se scade din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea unei declarații rectificative;
d) pentru plătitorii de impozit specific unor activități procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul datorat pentru semestrul II. În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent semestrului II, diferența care nu a fost scăzută din impozitul aferent semestrului II se scade din impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei declarații rectificative;
e) plătitorii de impozit specific unor activități care datorează și impozit pe profit aplică reducerea atât pentru impozitul specific potrivit lit. d), cât și pentru impozitul pe profit potrivit lit. a).
Noile termene de depunere a declaratiilor fiscale:
Pe perioada aplicării prevederilor mentionate mai sus, termenele pentru depunerea declarațiilor și pentru plata impozitului sunt următoarele:
a) pentru contribuabilii plătitori de impozit pe profit, termenul pentru depunerea declarației anuale privind impozitul pe profit și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor;
b) pentru contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, termenul pentru depunerea declarației aferente trimestrului IV și plata impozitului aferent acestui trimestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor;
c) pentru plătitorii de impozit specific unor activități, termenul pentru depunerea declarației aferente semestrului II și plata impozitului aferent acestui semestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor.
